Как платить НДС в России при переработке сырья в Белоруссии

Порядок исчисления НДС при экспортно-импортных операциях при торговле с Белоруссией установлен Соглашением между Правительством РФ и Правительством РБ от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее – Соглашение).

Переработчик теперь не платит НДС

Российский заказчик31 мая 2005 г. Федеральная налоговая служба выпустила письмо, в котором разъяснен порядок исчисления налога на территории России со стоимости переработки давальческого сырья в Белоруссии.

До принятия отдельного протокола к Соглашению российским заказчикам следует руководствоваться положениями главы 21, в частности ст. 148 НК РФ. Пунктом 1 статьи 148 НК РФ предусмотрено, что местом реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, признается территория России, если имущество находится на ее территории. Поскольку переработка сырья осуществляется в Республике Беларусь, то местом реализации услуг по переработке этого сырья территория России не является – НДС соответственно не уплачивается.

Одновременно необходимо учитывать, что при ввозе продуктов переработки обратно в Россию налог уплачивается.

Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

• а) по доставке товара, в том числе на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
• б) страховая сумма;
• в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
• г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

При ввозе на территорию РФ продуктов переработки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, налоговую декларацию7 и документы, предусмотренные п. 6 разд. 1 Положения:

Заявление о ввозе товара, составленное по установленной ФНС РФ форме8, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара;

• выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
• договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны;
• транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны;
• счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа РФ (налогоплательщики РБ); товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков (налогоплательщики РФ).

В составе указанных документов предусмотрен договор, на основании которого товар ввозится с территории Белоруссии на территорию России. В нашем случае таким документом является договор на оказание работ (услуг) по переработке товаров.

В соответствии с Положением плательщик не обязан представлять одновременно с налоговой декларацией иные документы, не указанные в п. 6 разд. 1. В то же время в целях осуществления контроля за надлежащим исполнением налогоплательщиком своих обязанностей, в том числе за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет сумм НДС, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе запросить у плательщика дополнительные документы (документы, подтверждающие отправку товара на переработку в Белоруссию, акты выполненных работ (услуг) белорусского переработчика, счета-фактуры, выставленные белорусским переработчиком российскому собственнику товара при выполнении работ (оказании услуг)).

ФНС РФ разъяснен порядок включения в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров (продуктов переработки) с территории Белоруссии. Как следует из письма, для применения налоговых вычетов налогоплательщик обязан в отношении ввозимых из Белоруссии товаров (продуктов переработки) соблюсти следующие условия: