Планирование аудита. Частный план и программа учета товаров на предприятиях торговли
Планирование аудита является одним из обязательных и важных этапов, на котором определяется стратегия и тактика аудиторской проверки на предприятии торговли, объем аудита, составляется общий план и программа аудита, а также разрабатываются конкретные аудиторские процедуры. При осуществлении этого этапа аудитор должен руководствоваться Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита: учебник / Н.П. Барышников - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 2013 г. - С.62.
Помимо составления общего плана и программы аудита планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом, установление уровня существенности и аудиторского риска. Планирование аудита: Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696. // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru
Общий план аудита должен быть достаточно подробным, так как он служит руководством при разработке программы аудита. Форма и содержание общего плана аудиторской проверки могут меняться в зависимости от масштабов и сложности проверки и от применяемых аудитором конкретных методик.
Содержание общего плана аудита оформляется в виде документа, состоящего из двух частей (таблица 2):
Таблица 2. Содержание общего плана аудита предприятий торговли
Содержание раздела плана
Наименование проверяемой организации;
Период аудита, указывается проверяемый период;
Руководитель аудиторской группы;
Состав аудиторской группы;
Планируемый аудиторский риск, данные указываются в %;
Планируемый уровень существенности, числовое значение.
Планируемые аудиторские процедуры;
Период проведения конкретных процедур аудита;
Ответственный аудитор за исполнение конкретных процедур аудита;
При разработке общего плана аудиторской проверки аудитору необходимо принимать во внимание общие экономические факторы и условия в отрасли торговли, особенности аудируемого лица и его финансовое состояние, систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, ожидаемую оценку риска и уровня существенности для аудита и иные обстоятельства, требующие особого внимания.
Помимо общего плана аудиторской поверки могут составляться частные планы. При большом объеме проверки частные планы помогут аудитору разграничить направления аудита и определить аудиторские процедуры отдельно по каждому сегменту торговой организации. Рассмотрим частный план аудиторской проверки учета товаров на примере магазина сети супермаркетов АО «Семейный».
План аудиторской проверки учета товаров
Проверяемая организация: магазин АО «Семейный»
Период аудита: с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г.
Количество человеко-часов: 250
Руководитель аудиторской группы: Иванов А.А.
Состав аудиторской группы: Иванов А.А., Петров В.В.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 1%
Планируемые виды работ
Аудит операций по поступлению товаров в магазин
Аудит аналитического учета движения товаров на склад и со склада в торговый зал магазина
Аудит учета продажи товаров, списания недостач, порчи, потерь и хищений
Аудит сводного учета товаров
Проведение анализа по учету и движению товаров в магазине
Руководитель аудиторской организации ____________ / Сидоров С.С.
Руководитель аудиторской группы ____________ / Иванов А.А.
Аудитор ________ / Петров В.В.
В результате осуществления частного плана аудиторской поверки учета товаров на предприятиях торговли аудитор может составлять промежуточное заключение, которое будет учитываться при вынесении мнения аудитором после выполнения общего плана проверки.
Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов: Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита: учебник / Н.П. Барышников - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 2013 г. - С.71.
- 1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
- 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.
Аудиторская программа включает в себя график работы аудиторов (предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов), затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли и подробные аудиторские процедуры.
При небольших объемах проверки программа может составляться в виде единственного документа, а при больших объемах проверяемой информации программа может состоять из совокупности программ проверок каждого сегмента. Рассмотрим частную программу аудиторской проверки учета товаров на примере сети супермаркетов АО «Семейный».
Программа аудиторской проверки учета товаров
Проверяемая организация: магазин АО «Семейный»
Период аудита: с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г.
Количество человеко-часов: 250
Руководитель аудиторской группы: Иванов А.А.
Состав аудиторской группы: Иванов А.А., Петров В.В.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 1%
Перечень аудиторских процедур
Рабочие документы аудитора
Аудит операций по поступлению товаров
Аудит учета операций по приобретению (купле) товаров
Ведомости по учету поступлений
Согласно общей программе аудита
Аудит учета операций по поступлению-передаче товаров в порядке обмена между магазинами сети
Ведомости по учету поступлений
Аудит учета прочих операций по поступлению товаров (при взносе в уставный капитал и др.)
Ведомости по учету поступлений
Аудит аналитического учета движения товаров на складе торгового предприятия
Изучение организации хранения товаров (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек)
Инструкция о приемке товаров, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада
Согласно общей программе аудита
Изучение организации пропускной системы при ввозе товаров и отпуску товаров со склада в торговый зал
Книга регистрации поступления товаров, сообщения работников, товароведов, кладовщиков и охраны
Проверка полноты оприходования товаров и правильность их оценки
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам товаров
Оборотные ведомости, карточки складского учета товаров
Проверка полноты и качества инвентаризации товаров на складе и учет списания быстропортящихся товаров
Приказ о проведении инвентариза-ции, приказ об учетной политике, инвентариза-ционные ведомости
Аудит учета отпуска товаров в торговый зал, списание недостач, потерь и хищений
Проверка операций по отпуску товаров в торговый зал на основе расходных документов
Расходные документы по учету товаров, счета-фактуры
Согласно общей программе аудита
Проверка обоснованности списания отклонений в количестве поступившего товара и проданного
Акты и другие документы на списание товаров
Руководитель аудиторской организации ____________ / Сидоров С.С.
Руководитель аудиторской группы ____________ / Иванов А.А.
Аудитор ________ / Петров В.В.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
§3. Аудиторские процедуры, применяемые при аудите предприятий торговли
Виды аудиторских процедур описаны в Федеральном стандарте аудиторской деятельности ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», утвержденном Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 года № 99н.
Согласно данному стандарту аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки: Аудиторские доказательства: Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 7/2011, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.08.2011 года № 99н // Собрание законодательства Российской Федерации. - URL: http://www.garant.ru
- - инспектирование (проверка записей, документов или материальных активов торгового предприятия);
- - наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами). Например, наблюдение аудитора за пересчетом товарно-материальных ценностей на складе торгового предприятия, который осуществляют сотрудники аудируемого лица;
- - запрос (поиск информации у соответствующих лиц в пределах или за пределами аудируемого лица). Например, запрос у поставщиков торгового предприятия о количестве поставленной продукции;
- - подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях). Например, запрос подтверждения о кредиторской задолженности предприятия торговли в банк;
- - пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов материально-производственных запасов, материальных ценностей и денежных средств на предприятиях торговли).
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Вывод по второй главе
На подготовительном этапе значительно облегчит работу аудитора составленный им заранее вопросник, адресованный различным должностным лицам аудируемого предприятия. На основе полученных ответов аудитор сможет предварительно оценить деятельность торгового предприятия и составить план и программу аудиторской проверки.
На этапе планирования аудита разрабатывается общий план и программа аудиторской проверки. В случае, если объем проверяемой информации большой, то общие план и программа аудита могут состоять из совокупности частных планов и программ проверок каждого сегмента торгового предприятия. В частной программе аудиторской проверки учета товаров аудитор прописывает конкретные процедуры, направленные на получение аудиторских доказательств.
В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» аудитор проводит аудиторские процедуры такие, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и др.